DAC 7- raporty operatorów platform cyfrowych- nowe narzędzie w rękach fiskusa.

Dyrektywa DAC 7- co to jest i do czego mają służyć nowe przepisy.

Otwarte granice, otwarty rynek europejski i swoboda prowadzenia działalności gospodarczej to atrakcyjne perspektywy dla przedsiębiorców. Gdy dodamy do tego możliwości oferowane przez cyfrowy świat, platformy za których pośrednictwem przedsiębiorca np. z Polski może sprzedawać swoje produkty w Niemczech, ekspansja na rynek wspólnotowy wydaje się być bardzo zachęcająca i niezbyt skomplikowana.

Od lat unijne regulacje zmierzają do zacieśnienia współpracy administracyjnej w zakresie obciążeń publicznoprawnych. Organy skarbowe państw wspólnotowych wymieniają między sobą informacje- dążąc do zapobiegania oszustwom podatkowym, uchylaniu się od opodatkowania oraz unikaniu opodatkowania.

Prawodawca europejski dostrzegł, że dochody lub podstawy opodatkowania sprzedawców na platformach cyfrowych przepływają przez granice. Dlatego też uznał, że obszar ten powinien zostać objęty wymianą informacji pomiędzy organami skarbowymi.

W odpowiedzi na tą potrzebę opracowano Dyrektywę Rady (UE) 2021/514 z dnia 22 marca 2021 r., która zmienia wcześniejszą dyrektywę 2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania (Dz.U.UE.L.2021.104.1 z dnia 2021.03.25, dalej jako DAC7).

Aby ujednolicić i uprościć (oczywiście organom skarbowym) sposób pozyskania informacji o dochodach uzyskiwanych za pośrednictwem platform – prawodawca zdecydował o nałożeniu na operatorów platform obowiązku zgłaszania dochodów uzyskanych przez sprzedawców za pośrednictwem platformy cyfrowej w jednym państwie członkowskim.

Cel wyartykułowany w dyrektywie DAC 7 jest jasny:

„Zgłaszanie dochodów uzyskanych dzięki takiej działalności powinno dostarczyć administracjom podatkowym wyczerpujące informacje niezbędne do prawidłowego sposobu ustalenia wysokości należnego podatku dochodowego”.

Brak jest zatem wątpliwości, że dane dostarczone przez operatorów platform będą wykorzystywane przez organy skarbowe do weryfikacji prawidłowości rozliczeń podatkowych użytkowników tych platform.

 

DAC 7 a polskie przepisy.

Dyrektywa DAC 7 została zaimplementowana do polskiego porządku prawnego m.in.  zmienionymi przepisami ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (a dokładnie ustawą z dnia 23 maja 2024 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw Dz.U.2024.879 z dnia 2024.06.17).

To w niej będziemy poszukiwać odpowiedzi na pytania:

• Kogo dotyczą nowe przepisy?
• Jaki jest zakres raportowanych informacji?
• Jakie są warunki zwolnienia z przekazywania informacji?

 

DAC 7- Kogo dotyczą nowe przepisy? Operator platformy- czyli kto?

Przepisy ustawy nie dotyczą bezpośrednio samych sprzedawców, usługodawców- oferujących swoje usługi czy towary za pośrednictwem platform internetowych. Internetowi sprzedawcy często pytają- „od kiedy nowe rozliczenie?„, „DAC 7- jaki podatek?”.

Tymczasem, dyrektywa nie wprowadza żadnych nowych podatków, nie zmienia także zasad rozliczeń podatkowych użytkowników platform.

Nowe obowiązki zostały nałożone na OPERATORA PLATFORMY–  czyli podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

Platformą jest natomiast oprogramowanie, w tym strona internetowa albo jej część, a także aplikacje, w tym aplikacje mobilne które:

• są dostępne dla użytkowników,
• umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników,
• umożliwiają ustalenie dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności;

Przykłady takich platform to np.: Allegro, Olx, Booksy, Vinted, Airnb, Booking.

Za platformę zobowiązaną do raportowania nie uważa się natomiast takich stron internetowych czy aplikacji, które nie ingerują w wykonywanie „stosownej czynności”. Umożliwiają one wyłącznie:

• przetwarzanie płatności w odniesieniu do stosownej czynności (np. PayU) lub
• wystawianie przez użytkowników ofert lub reklamowanie przez nich stosownej czynności (tzw. słupy ogłoszeniowe, gdzie są zamieszczane wyłącznie oferty,
• sklepy internetowe, które sprzedają towary we własnym imieniu.

 

„Stosowne czynności” – czyli jakie umowy są przedmiotem raportowania?

Operatorzy platform będą przekazywać informacje o sprzedawcach- czyli użytkownikach swoich platform, którzy wykonują „stosowne czynności”.

Te czynności, to wykonywane za wynagrodzeniem:

• udostępnianie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych lub udziału w nieruchomościach (czyli wynajem nieruchomości np. za pośrednictwem platformy Booking)
• usługi świadczone osobiście obejmujące pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy (czyli usługi np. kosmetyczne, fryzjerskie, inne świadczone w branży beauty np. na które można się zapisać i opłacić je – nawet w części np. za pośrednictwem Booksy),
• sprzedaż towarów np. za pośrednictwem Allegro, olx,
• udostępnienie środka transportu.

Wymóg odpłatności wskazuje, że raportowaniu nie będą podlegały czynności wykonywane bez wynagrodzenia.

Przepisy przewidują wyłączenie m.in.- raportem nie będą obejmowani użytkownicy, którzy za pośrednictwem danej platformy wykonali w ciągu roku kalendarzowego mniej niż 30 transakcji, jeżeli łączne wynagrodzenie w tym okresie nie przekroczyło równowartości 2 000 euro.

 

Podstawowe obowiązki operatorów platform:

Podstawowe obowiązki operatorów platform to:

• obowiązek sprawozdawczy,
• obowiązek informacyjny względem użytkownika,
• obowiązek weryfikacji sprzedawców;

 

 Obowiązek sprawozdawczy:

Raportujący operator platformy przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej zbiorczą informację o sprzedawcach podlegających raportowaniu za okres sprawozdawczy, w terminie do 31 stycznia danego roku za rok poprzedni.

Do 31 stycznia 2025 r. operatorzy powinni złożyć raporty za okres od 01.01.-31.12.2023 i 01.01.-31.12.2024.

 

Jakie dane o użytkownikach zostaną przekazane do szefa KAS?

Przede wszystkim są to podstawowe dane pozwalające zidentyfikować danego Sprzedawcę.

W przypadku osób fizycznych będzie to: imię i nazwisko, główny adres, każdy TIN (NIP/PESEL) nadany sprzedawcy i państwo uczestniczące jego nadania, a w przypadku braku TIN – miejsce urodzenia sprzedawcy, numer identyfikacji VAT, jeżeli jest dostępny, datę urodzenia;

W przypadku np. spółek będzie to: nazwa przedsiębiorcy, główny jej adres, każdy TIN (NIP)  nadany sprzedawcy i państwo jego nadania, numer identyfikacji VAT, jeżeli jest nadany, numer we właściwym rejestrze podmiotów prowadzących działalność gospodarczą (KRS), wskazanie każdego zagranicznego zakładu, za pośrednictwem którego są wykonywane na terytorium Unii Europejskiej stosowne czynności, oraz państwa członkowskiego, w którym znajduje się taki zagraniczny zakład, jeżeli takie dane są dostępne;

Kolejno, są to dane kluczowe do ustalenia przychodu uzyskanego za pośrednictwem platformy.

W przypadku sprzedawców sprzedających towary lub swoje usługi będzie to:

• identyfikator rachunku finansowego,
• imię i nazwisko albo firmę posiadacza rachunku finansowego, na który jest wpłacane wynagrodzenie lub na poczet, którego jest ono uznawane, jeżeli są dostępne, a także inne informacje umożliwiające identyfikację tego posiadacza, jeżeli są dostępne – w przypadku, gdy imię i nazwisko lub firma sprzedawcy są inne niż posiadacza rachunku finansowego,
• państwo rezydencji,
• wartość łącznego wynagrodzenia wypłaconego lub uznanego w każdym kwartale okresu sprawozdawczego oraz liczbę stosownych czynności, z tytułu których wynagrodzenie to zostało wypłacone lub uznane,
• składki, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez raportującego operatora platformy w każdym kwartale okresu sprawozdawczego;

W przypadku użytkowników, którzy za pośrednictwem platform udostępnią nieruchomość lub jej część będą to następujące informacje:

• identyfikator rachunku finansowego,
• imię i nazwisko albo firmę posiadacza rachunku finansowego, na który jest wpłacane wynagrodzenie lub na poczet, którego jest ono uznawane, jeżeli są dostępne, a także inne informacje umożliwiające identyfikację tego posiadacza, jeżeli są dostępne – w przypadku gdy imię i nazwisko lub firma sprzedawcy są inne niż posiadacza rachunku finansowego,
• państwo uczestniczące rezydencji,
• adres grupy obiektów,
• numery ksiąg wieczystych nieruchomości należących do grupy obiektów, jeżeli takie numery nadano lub ich odpowiedniki nadane zgodnie z przepisami prawa państwa uczestniczącego, w którym są położone nieruchomości,
• wartość łącznego wynagrodzenia wypłaconego lub uznanego w każdym kwartale okresu sprawozdawczego oraz liczbę stosownych czynności w odniesieniu do grupy obiektów,
• liczbę dni, przez które grupa obiektów była udostępniana w okresie sprawozdawczym,
• rodzaj grupy obiektów;

Warto podkreślić, że przekazywane dane nie będą obejmować informacji takich jak:

1. wartości pojedyńczej transakcji,
2. danych klientów,
3. danych, jakie konkretnie przedmioty zostały sprzedane,
4. danych, jakie konkretnie usługi zostały wykonane;

Nie oznacza to, że organy skarbowe nie mogą uzyskać takich danych. Mogą- jednak w innym trybie i w czasie trwania postępowania podatkowego. Nie uzyskują ich automatycznie- w drodze omawianego raportu od operatora platformy.

Obowiązek gromadzenia informacji:

Aby platformy mogły złożyć raport- mają oczywiście obowiązek zgromadzić dane, które powinny zostać w nim ujęte.

W tym celu też operator platformy zwraca się do swoich użytkowników, o udzielenie potrzebnych mu informacji.

Jeżeli użytkownik otrzymał takie wezwanie np. z Allegro, Vinted czy Booksy-  jest zobowiązany do jego uzupełnienia.

Co, jeżeli dany sprzedawca takich informacji nie udzieli?

• w terminie 20 dni od dnia wystąpienia jest operator ponownie zwróci się o te informacje,
• jeżeli dalej nie otrzyma odpowiedzi- zgłosi się po nie po raz kolejny,
• jeżeli sprzedawca, pomimo dwukrotnego ponowienia wystąpienia o dane (nie przekaże danych raportującemu operatorowi platformy informacji w terminie 60 dni od dnia pierwszego wystąpienia, raportujący operator platformy jest obowiązany wstrzymać wypłatę wynagrodzenia na rzecz sprzedawcy do momentu przekazania tych informacji. W przypadku, gdy nie istnieje możliwość wstrzymania wypłaty wynagrodzenia przez tego raportującego operatora platformy, operator platformy blokuje możliwość wykonania stosownej czynności do momentu przekazania informacji przez sprzedawcę.

Obowiązki względem sprzedawców:

Operatorzy platform, którzy raportują informacje o dochodach sprzedawców, mają również obowiązek udostępnienia tych danych swoim użytkownikom.

 

DAC 7- jakie kary?

Kary przewidziane przez ustawę mogą zostać nałożone na zobowiązanego do złożenia raportu operatora platformy:

– za niedopełnienie obowiązku:

– przekazania informacji sprzedawcy,

– niedopełnienia obowiązku należytej staranności, gromadzenia danych.

Karę nakłada nakłada Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w drodze decyzji, a jej wysokość może sięgnąć 1 000 000 zł. Przewidziana kara stanowi zatem dosyć istotną mobilizację do wykonywania nowych obowiązków.

Na podstawie przedstawianych regulacji nie ma podstaw do nakładania kar na samych sprzedawców- użytkowników platform m.in.

Nowy instrument w postaci corocznego raportu z pewnością stanowi cenne narzędzie dla organów skarbowych. Porównywanie danych zawartych w raporcie z informacjami ujawnionymi w zeznaniach podatkowych może być podstawą do zainteresowania się konkretnym użytkownikiem. Tego rodzaju analiza pozwala organom na weryfikację prawidłowości rozliczeń podatkowych oraz identyfikację potencjalnych niezgodności.

Czy jednak nie stanowi próby uczynienia z operatorów platform  dodatkowego ogniwa systemu kontroli podatkowej, w którym to organy skarbowe cedują swoje obowiązki:  zbierania i weryfikowania  informacji o podatnikach? To pytanie pozostawiam otwarte…

adw. M.Dobrakowska- Budzińska

DAC 7 – Jak nasz kancelaria prawna może wspomóc operatorów platform i ich użytkowników?

Dyrektywa DAC 7 nakłada nowe obowiązki raportowe na operatorów platform cyfrowych. Nasza kancelaria prawna może pomóc zarówno operatorom w skutecznym dostosowaniu się do wymagań prawnych, jak i użytkownikom- w minimalizowaniu ryzyk podatkowych.

 

DAC 7- Wsparcie prawne dla operatorów platform.

1. Konsultacje prawne:
   • szczegółowa analiza działalności platformy w celu ustalenia, czy podlega ona obowiązkowi raportowania zgodnie z przepisami DAC 7.
   • wskazanie kluczowych obszarów, które wymagają uwagi w kontekście nowych regulacji;
2. Przygotowanie wniosku o interpretację indywidualną:
   • sporządzenie i złożenie wniosku do właściwego organu w celu uzyskania interpretacji podatkowej.
3. Weryfikacja i dostosowanie dokumentacji:
   • analiza treści regulaminów i warunków świadczenia usług pod kątem zgodności z wymogami DAC 7,
   • wprowadzenie zmian w dokumentach, które zapewnią operatorom platform spełnienie obowiązków raportowych, a jednocześnie ochronią ich interesy prawne.

 

DAC7- Wsparcie prawne dla Sprzedawców/ użytkowników platform:

1. Analiza sytuacji prawno-podatkowej:
   • ocena, jakie informacje na temat użytkownika będą raportowane przez operatora platformy do organów skarbowych,
   • wskazanie potencjalnych ryzyka związanych z przekazaniem tych danych;
2. Wpływ przekazanych danych na sytuację podatkową:
   • analiza możliwych konsekwencji podatkowych wynikających z raportowanych danych,
   • identyfikacja potencjalnych problemów związanych z rozliczeniami podatkowymi na poziomie krajowym;
3. Rekomendacje i środki zaradcze:
   • opracowanie planu działania w sytuacji, gdy przekazane dane mogą wywołać negatywne skutki dla użytkownika.
   • propozycja strategii mających na celu zminimalizowanie ryzyka prawno-podatkowego.
4. Wsparcie w kontaktach z organami skarbowymi:
   • pomoc w przygotowaniu odpowiedzi na ewentualne pytania lub wezwania organów podatkowych dotyczące raportowanych danych,
   • reprezentowanie użytkownika w postępowaniach podatkowych.

Szczecin, dnia 19 stycznia 2025 r.